《中职会计》亦涛会计初级会计实务三色笔记

 知识点 1 会计职能

 知识点 2 会计目标

 知识点 3 会计基本假设

会计工作服务的特定对象，是企业确认、计量、记录和报告的空间范围

常见的会计主体：企事业单位、车间、事业部、母公司、子公司、集团等

法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体

企业按当前规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务

持续经营是会计分期的前提

将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间

界定了会计信息的时间范围

以货币进行计量，反映会计主体的生产经营活动

我国的会计核算应以人民币为记账本位币

 知识点 4 会计基础

 知识点 5 会计信息质量要求

可靠性

以实际发生的交易或事项为依据，保证信息真实可靠、内容完整

相关性

与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预 测

可理解性

清晰明了、简明扼要，便于投资者等财务报告使用者理解和使用

可比性

同一企业不同时期可比（纵向可比）：企业应采用一致的会计政策，不得随意变更

不同企业相同会计期间可比（横向可比）：企业应采用规定的会计政策， 确保会计信息口径一致， 相互可比

实质重于形式

看重经济实质（透过现象看本质）

重要性

所有重要交易或者事项（从项目的功能、性质和金额大小多方面加以判断）

谨慎性

不高估资产或收益， 不低估负债或费用

及时性

确认、计量、记录和报告不得提前或延后

 知识点 6 会计职业概念及特征

会计职业概念

是指利用会计专门的知识和技能，为经济社会提供会计服务，获取合理报酬的职业

会计职业特征

（1）社会属性：会计职业是社会的一种分工，履行会计职能，为社会提供会计服务；

（2）规范性：会计职业具有系统性的专业规范操作要求，具有严格职业道德的规范性要求； （3）经济性：会计职业具有获取合理报酬的特性；

（4）技术性：会计职业采用各种专门方法和程序履行其职能；

（5）时代性：会计职业具有与时俱进的特性

 知识点 7 会计职业道德与会计法律制度的联系与区别

区别

会计职业道德

会计法律制度

性质不同

通过行业行政管理部门规范和会计从业人员自觉执 行，具有内在的控制力，具有很强的自律性

通过国家权力强制执行，具有很强的

他律性

作用范围不同

调整会计人员的外在行为和内在的精神世界

调整会计人员外在行为和结果的合法 化，具有较强的客观性

表现形式不同

既有成文的规范，也有不成文的规范

成文规定

实施保障机制不同

行业行政管理部门监管执行和职业道德教育、社会 舆论、传统习惯和道德评价

国家强制力

评价标准不同

行业行政管理规范和道德评价

法律规定

 知识点 8 会计职业道德的内容

（1）正确认知会计职业，树立职业荣誉感；

（2）热爱会计工作，敬重会计职业；

（3）安心会计工作和工作岗位，任劳任怨；

（4）严肃认真， 一丝不苟；

（5）忠于职守，尽心尽力，尽职尽责

（1）做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，不弄虚作假；

（2）不为利益所诱惑，保密守信，信誉至上

（1）树立正确的人生观和价值观；

（2）公私分明，清正廉洁，不贪不占，保持清白；

（3）遵纪守法， 一身正气；

（4）坚持职业标准，严格自我约束，自觉抵制不良欲望的侵袭和干扰

（1）端正态度，以客观事实为依据，依法依规办事；

（2）实事求是，不偏不倚；

（3）公正处理企业利益相关者和社会公众的利益关系，保持应有的独立性

（1）熟悉国家法律、法规和国家统一会计制度；

（2）坚持按国家法律、法规和国家统一的会计制度的要求工作；

（3）发生道德冲突时，依旧坚持准则，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序

提高技能   

（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望；

（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法，不断进取，提高业务技能水平

充分发挥企业管理决策支持的功能作用

树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象

 知识点 9 会计职业道德管理

 知识点 10 内部控制概念及要素

实施主体

企业董事会、监事会、经理层和全体员工

控制的过程

（1）企业生产经营管理活动全过程的控制；

（2）企业风险控制的全过程，包括风险控制目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等各环节的 控制；

（3）信息收集、整理、传递与运用的全过程

基本要素

具体内容

内部环境

主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、 人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等

是实施内部控制的基础

风险评估

主要包括风险目标设定、风险识别、风险分析和风险应对

是实施内部控制的重要环节

控制活动

主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算 控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经 济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等

是实施内部控制的具体方式方法和手段

信息与沟通

主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关 方面的沟通机制等

是实施内部控制的重要条件

内部监督

分为持续性的日常监督和专项监督

是实施内部控制的重要保证

 知识点 1 会计要素及其确认条件

要素

特征

确认条件

资产

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源（现在）；

（2）资产预期会给企业带来经济利益（未来）；  

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的（过去）

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量

负债

（1） 过去的交易或事项形成的（过去）； 

（2）企业承担的现时义务（现在）； 

（3） 预期导致经济利益流出（未来）

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

所有者

权益

企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益

所有者权益＝资产－负债

要素

特征

收入

（1）企业在日常活动中形成的；  

（2）与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（3）会导致所有者权益的增加     

费用

（1）企业在日常活动中形成的；  

（2）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（3）会导致所有者权益的减少

利润

企业在一定会计期间的经营成果 

 知识点 2 会计要素计量属性

计量属性

定义

举例

历史成本

（实际成本）

指取得或制造某项财产物资所实际支付的现金或现金等价物

一般原则，如企业购入固定资产的入账 金额

重置成本

（现行成本）

按当前市场条件， 重新取得同样一项资产所需支付的金额

如固定资产盘盈

可变现净值

在生产经营过程中，可变现净值＝预计售价－进一步加工成本 -预计销售费用－相关税费

存货期末的账面价值采用成本与可变 现净值孰低计量

现值  

未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，考虑货币时 间价值因素等

如企业以分期付款方式取得固定资产 的入账价值

公允价值

在有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需 支付的价格

如交易性金融资产采用公允价值进行 计量

 知识点 3 会计等式

公式

名称

性质

应用

资 产 ＝ 负债＋所有者

权益

财务状况等式、基本会计 等式或静态会计等式

反映企业在某 一特定 时 点资产、负债和所有者权 益三者之间的平衡关系

复式记账法的理论基础， 也是编制 资产负债表 的 基础

收入－费用＝利润

经 营 成果等式或动态会计 等式

反映企业利润的实现过程

编制利润表的基础

变化特征

基本类型

等式两边的金额保持不变

一项资产增加、另一项资产等额减少

一项负债增加、另一项负债等额减少

一项负债增加、 一项所有者权益等额减少

一项所有者权益增加、 一项负债等额减少

一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少

等式两边的金额等额增加

一项资产增加、 一项负债等额增加

一项资产增加、 一项所有者权益等额增加

等式两边的金额等额减少

一项资产减少、 一项所有者权益等额减少

一项资产减少、 一项所有者权益等额减少

 知识点 4 会计科目和账户

分类

科目类别

具体内容

对应账户

按反映的

经济内容

资产类

流动资产：库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、原材料、库 存商品、交易性金融资产等

资产类

非流动资产：固定资产、无形资产、在建工程等

负债类

流动负债：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税 费、预收账款等

负债类

非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等

所有者权益类

实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等

所有者

权益类

成本类

生产成本、制造费用、研发支出、合同取得成本、合同履约成本等

成本类

损益类

主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、销售

费用、管理费用、财务费用等  

损益类

按提供信 息 的

详细程度及其

统驭关系

总分类科目

总账科目或一级科目，如“银行存款”科目

总分类账户

明细分类科目

明细科目，是对总分类科目作进一步分类，如“银行存款——建行 存款”科目

明细分

类账户

 知识点 5 借贷记账法

账户性质

账户结构

期末余额

期末余额计算

资本类、成本类

借增，贷减

一般在借方

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借 方发生额－本期贷方发生额

负债类、所有者权益类

贷增，借减

一般在贷方

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷 方发生额－本期借方发生额

损益类

收入类

贷增，借减

期末结转后无余额

费用类

借增，贷减

分类

等式

依据

发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷 方发生额合计

有借必有贷，借贷必相等

余额试算平衡

全部账户期末（初）借方余额合计＝全部账户期末 （初）贷方余额合计

资产＝负债＋所有者权益

 知识点 6 会计凭证

分类标准

分类

举例

按取得来源分类

自制原始凭证（单位自制）

领料单、产品入库单、借款单、发料凭证汇总表等

外来原始凭证（外部取得）

购买原材料原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火 车票和餐饮费发票等

按格式分类

通用凭证（统一印制）

发票、收据、全国通用的银行转账结算凭证、增值税专用发票

专用凭证（本单位自用）

领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等

按填制的手续 和内容分类

一次凭证（一次完成）

收据、收料单、发货单、银行结算凭证等

累计凭证（多次记录）

限额领料单等

汇总凭证（合并同类业务）

发料凭证汇总表等

分类

定义

适用范围

收款凭证

用于记录库存现金和银行存款收款业 务的记账凭证

登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和

付款凭证

用于记录库存现金和银行存款付款业 务的记账凭证

登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和

总分类账等账簿的依据，也是出纳支付款项的依据  

转账凭证

用于记录不涉及库存现金和银行存款 业务的记账凭证

登记有关明细科目分类账和总分类账等账簿的依据

原始凭证填制的基本要求

记账凭证填制的基本要求

①记录真实

②内容完整

③手续完备

④书写清楚、规范

⑤编号连续

⑥不得涂改、刮擦、挖补

⑦填制及时

②书写清楚和规范 

③必须附原始凭证（除结账和更正错账外）  

④可以根据一张或多张原始凭证汇总表填制  

⑥填制记账凭证时若发生错误，应重新填制  

⑦记账凭证填制完成后，如有空行，应在资金额栏最后一笔金额

数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销  

原始凭证的审核

记账凭证的审核

①真实性

②合法性、合理性

③完整性

④正确性

①内容是否一致②项目是否齐全

③应借应贷科目是否正确

④金额是否一致，计算是否正确⑤书写是否规范

⑥手续是否完备：是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫” 的戳记

会计凭证的保管

是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作

会计凭证的

保管要求

（1）会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期 ( 每天、每旬或每月 ) 对各种会计凭证进行分类 整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并 在装订线上加贴封签，防止抽换凭证。

（2）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同 时在所属的记账凭证上应当注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

（3）电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行 归档保存。

（4）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移交 本单位档案机构统一保管 ；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长 不超过三年 ；单位未设立档案机构的，应在会计机构等机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼 管会计档案。

会计凭证的

保管要求

（5） 单位保存的会计档案一般不得对外借出， 确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应 当严格按照规定办理相关手续 ；其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单 位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

（6）单位应当严格遵守会计档案的保管期限要求，保管期满前不得任意销毁

 知识点 7 会计账簿

分类标准

种类明细

特点

举例

按用途分类

序时账簿

逐日、逐笔登记

库存现金日记账、银行存款日记账

分类账簿

按分类账户设置登记

总分类账簿：应收账款总账

明细分类账簿：原材料明细账

备查账簿

补充登记

租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿

按账页格 

三栏式账簿

设有借方、贷方和余额三个金额栏目

日记账、总账以及资本、债权、债务明细账

多栏式账簿

在借方和贷方两个金额栏目按需分设 若干专栏

收入、成本、费用明细账

数量金额式账簿

在借方、贷方和余额三个金额栏目中， 均分设数量、单价和金额三小栏

原材料、库存商品等明细账

按外形特

订本式账簿

在启用前将编有顺序页码的一定数量 账页装订成册

总分类账、库存现金日记账和银行存款日记 账

活页式账簿

将一定数量的账页置于活页夹内，根据 记账内容的变化随时增加或减少部分 账页

明细分类账

卡片式账簿

可根据需要随时增添账页

固定资产的核算采用卡片账形式

分类

具体内容

账证核对

核对账簿记录与会计凭证

账账核对

总分类账簿之间

总分类账簿与所辖明细分类账簿之间

总分类账簿与序时账簿之间

明细分类账簿之间

账实核对

库存现金日记账账面余额与现金实际库存数（逐日核对）

银行存款日记账账面余额与银行对账单余额（至少逐月核对）

各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额（定期核对）

有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录（定期核对）

概念

在一定时期结束时（如月末、季末或年末）， 为编制财务报表，需要进行结账

种类

月结、季结和年结

内容

①结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；

②结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额

 知识点 8 错账更正方法

错账情形

更正方法

结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误

划线更正法

记账后，凭证错误导致账簿 错误

会计科目错误

红字更正法

会计科目无误，金额错 误

所记金额大于应记金额

所记金额小于应记金额

补充登记法

 知识点 9 财产清查

财产清查的种类

按清查范围分：全面清查和局部清查

按清查时间分：定期清查和不定期清查

按清查执行系统分：内部清查和外部清查

财产清查的方法

库存现金清查： 实地盘点法

银行存款清查：与开户银行核对账目

实物资产清查： 实地盘点法和技术推算法

往来款项清查： 发函询证

情况

调节方法

企业已收款记账， 银行未收款未记账

调增银行对账单余额

企业已付款记账， 银行未付款未记账

调减银行对账单余额

银行已收款记账， 企业未收款未记账

调增企业银行存款日记账余额

银行已付款记账， 企业未付款未记账

调减企业银行存款日记账余额

 知识点 10 会计账务处理程序

项目

优点

缺点

适用范围

记账凭证账

务处理程序

简单明了，易于理解， 总分类 账可以较详细地反映经济业务 的发生情况

登记总分类账的工作量较大

规模较小、经济业务较 少的单位

汇总记账凭证 账务处理程序

减轻了登记总分类账的工作量

当转账凭证较多时，编制汇总转账凭 证的工作量较大，并且按每一贷方账 户编制汇总转账凭证，不利于会计 核算的日常分工

规模较大、经济业务较 多的单位

科目汇总表

账务处理程序

减轻 登 记 总 分 类 账 的 工 作 量，同时起到试算平衡作用

科目汇总表不能反映各个账户之间 的对应关系，不利于对账目进行检查

经济业务较多的单位

 知识点 11 会计信息化基础

分类

具体内容

财务机器人的应用

①会计核算与会计报表列报；②资金预算与管理优化；③费用报账自动化；④采购付款业务 自动化；⑤纳税申报；⑥全面预算；⑦优化供应商管理；⑧优化应收款项管理

财务大数据的应用

①数据采集；②数据对比分析

 知识点 12 成本会计基础

行业

成本核算对象

制造企业

产品品种、批次订单或生产步骤等

农业企业

生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等

批发零售企业

商品的品种、批次、订单、类别等

建筑企业

订立的单项合同

房地产企业

开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等

采矿企业

所采掘的产品

交通运输企业

①以运输工具从事货物、旅客运输的：航线、航次、单船（机）、基层站段等； ②从事货物等装卸业务的：货物、成本责任部门、作业场所等；

③从事仓储、堆存、港务管理业务的：码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、 成本责任部门等

信息传输企业

基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等

软件及信息技

术服务企业

科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等

文化企业

制作产品的种类、批次、印次、刊次等

成本项目

内容

直接材料

是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备 品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用

燃料及动力

是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力

直接人工

是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬

制造费用

是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如生产车间厂房和设备的折旧费、租赁费等

产品成本 计算方法

成本核

算对象

适用范围

举例

成本计算期

成本分配

品种法

产品品种

单步骤、大量

生产的企业

如发电、供水、采掘等

一般定期（每月月 末）计算产品成本

月末一般无在产品，如有，则 要将 生产成本在完工产品和 在产品之间进行分配

分批法

产品批别

单件、小批生

产的企业

如造船、 重 型 机器制 造、精密仪器制造等

成本计算期与产品 生产周期一致

月末 一般不存在完工产品与 在产品分配成本的问题

分步法

生产步骤

大量大批的多

步骤生产

如冶金、纺织、机械制 造等

固定的，与产品的 生产周期不一致

月末 需要将 生产成本在完工 产品和在产品之间进行分配

项目

具体内容

归集

（1）分产品领用的材料，可直接计入该产品直接材料成本项目 ;

（2）不能分产品领用的材料 ( 即几种产品共同耗用某种材料的情况 )，应先按照分配标准进行 分配，再计入相关产品直接材料成本项目

分配计

算公式

通用

费用分配率 = 材料、燃料、动力消耗总额 ÷ 分配标准之和某产品应负担的费用 = 该产品的 分配标准 x 费用分配率

消耗定

额校准

某种产品材料定额消耗量 = 该种产品实际产量 x 单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率 = 材料实际总消耗量 / 各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用 = 该种产品的 材料定额消耗量 x 材料消耗量分配率 x 材料单价

项目

具体内容

归集

（1）直接进行产品生产的生产工人职工薪酬，记入“直接人工”成本项目 ; 不能直接计人产 （2）品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等进行合理分配

分配计

算公式

通用

生产职工薪酬费用分配率 = 各种产品生产职工薪酬总额 ÷ 各种产品生产工时之和 某种产品应分配的生产职工薪酬 = 该种产品生产工时 x 生产职工薪酬费用分配率

定额工

时比例

某种产品耗用的定额工时 = 该种产品投产量 x 单位产品工时定额

生产职工薪酬费用分配率 = 各种产品生产职工薪酬总额 ÷ 各种产品定额工时之和 某种产品应分配的生产职工薪酬 = 该种产品定额工时 x 生产职工薪酬费用分配率

分配方法

特点与适用范围

优缺点

直接分配法

(1) 不考虑各辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况，各 辅助生产费用只进行对外分配 ;

(2) 适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用 的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况

分配一次，计算简单，但分 配结果不够准确

交互分配法

辅助生产费用通过两次分配完成 :

首先在辅助生产车间进行交互分配，然后再在辅助生产车间以 外的各受益单位之间进行分配

优点是提高了分配的正确性， 但同时加大了分配的工作量

计划成本分配法

(1) 辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按计划单位成 本进行分配，实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费  (2) 用之间的差额采用简化计算方法全部计人管理费用 ;

适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业

便于考核和分析各受益单位 的成本，有利于分清各单位 的经济责任，但成本分配不 够准确

项目

具体内容

制造费用内容

包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、

租赁费和保险费， 车间管理用具摊销， 车间管理用的照明费、水费、取暖费、 劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修   理期间停工损失等

提示 : 制造费用项目一经确定， 不应任意变更

分配方法

生产工人工时比例法

较为常用

生产工人工资比例法

适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业

说明 : 如果生产工人工资是按生产工时比例分配，那么该方法实际上等同 于生产工人工时比例法

机器工时比例法

适用于产品生产的机械化程度较高的车间

按年度计划分配率分配法

特别适用于季节性生产企业

 知识点 13 管理会计基础

内容

要点

基本指引

统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础

应用指引

主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导

案例库

经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范

要素

内容

是单位应用管理会计的基础。包括外部环境和内部环境

管理会计活动

是单位管理会计工作的具体开展，服务于规划、决策、控制、评价等环节

是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算、作业成本 法、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称

信息与报告

财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素

 知识点 14 政府会计概述

政府会计基本准则

政府会计应当实现预算会计和财务会计的双重功能

①预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；②财务会计实行权责发生制

政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。

①预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余；②财务会计要素包括资产、负债、净资产、收 入和费用

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

①政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础编制，以预算会计核算生成的数据为准；②政府财务

报告的编制主要以权责发生制为基础编制，以财务会计核算生成的数据为准   

 知识点 15 政府会计要素及其确认和计量

预算会计要素

具体内容

预算收入

指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入

预算支出

指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出

预算结余

指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额

包括结余资金和结转资金

财务会计要素

具体内容

资产  

指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或 者带来经济利益流入的经济资源

计量属性主要有历史成本、 重置成本、现值、公允价值和名义金额（即人民币 1 元）

指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务

计量属性主要有历史成本、现值和公允价值

净资产

政府会计主体资产扣除负债后的净额

指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出

资产类别

负债类别

流动资产：货币资金、 短期投资、应收及预付款项、存货等

流动负债：短期借款、应付短期政府债券、应 付及预收款项、应缴款项等

非流动资产：固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、 政府储备资产、 文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等

非流动负债：长期借款、长期应付款、应付长 期政府债券等

 知识点 16 政府单位会计核算

业务和事项

核算模式

账务处理

收到“财政直接支付入账通知书”时

预算会计

借 : 行政支出 / 事业支出等

贷 : 财政拨款预算收入

财务会计

借 : 库存物品 / 固定资产 / 应付职工薪酬 / 业务活动费用 / 单位管理费用等

贷 : 财政拨款收入

年末，根据本年度财政直接支付预算指标 数与其实际支出数的差额

预算会计

借 : 资金结存 — 财政应返还额度

贷 : 财政拨款预算收人

财务会计

借 : 财政应返还额度 — 财政直接支付

贷 : 财政拨款收入

下年度恢复财政直接支付额度后，单位以 财政直接支付方式发生实际支出时

预算会计

借 : 行政支出 / 事业支出等

贷 : 资金结存 — 财政应返还额度

财务会计

借 : 库存物品 / 业务活动费用 / 单位管理费用等

贷 : 财政应返还额度 — 财政直接支付

业务和事项

核算模式

账务处理

收到“授权支付通知书”时

预算会计

借 : 资金结存 — 零余额账户用款额度

贷 : 财政拨款预算收人

财务会计

借 : 零余额账户用款额度

贷 : 财政拨款收人

按规定支付额度

预算会计

借 : 行政支出 / 事业支出等

贷 : 资金结存 — 零余额账户用款额度

财务会计

借 : 业务活动费用 / 单位管理费用 / 库存物品等 贷 : 零余额账户用款额度

年末单位依据代理银行提供的对账单作注 销额度的相关账务处理

预算会计

借 : 资金结存 — 财政应返还额度

贷 : 资金结存 — 零余额账户用款额度

财务会计

借 : 财政应返还额度 — 财政授权支付

贷 : 零余额账户用款额度

下年初恢复额度时

预算会计

借 : 资金结存 — 零余额账户用款额度

贷 : 资金结存 — 财政应返还额度

财务会计

借 : 零余额账户用款额度

贷 : 财政应返还额度 — 财政授权支付

本年度财政授权支付预算指标数大于零余

额账户用款额度下达数的，根据未下达的

用款额度

预算会计

借 : 资金结存 — 财政应返还额度

贷 : 财政拨款预算收人

财务会计

借 : 财政应返还额度 — 财政授权支付

贷 : 财政拨款收入

下年度单位收到财政部门批复的上年末未 下达零余额账户用款额度

预算会计

借 : 资金结存 — 零余额账户用款额度

贷 : 资金结存 — 财政应返还额度

财务会计

借 : 零余额账户用款额度

贷 : 财政应返还额度 — 财政授权支付

 知识点 1 货币资金

情形

批准前

批准后

现金溢余

借：库存现金

贷： 待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应由责任人或保险公司赔偿）

现金短缺

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借： 其他应收款（应支付给有关人员或单位的部分）  

管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢

内容

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等

账务处理

将银行存款 等转入其他货币 资金

借：其他货币资金——××

贷：银行存款等

退回的其他货币资金

借：银行存款等

贷：其他货币资金——××

 知识点 2 金融资产

金融资产的概念

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：①从其他 方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等 均属于金融资产。但是，预付账款产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融 资产的权利，不是金融资产

②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期 权或看跌期权等

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变 数量的自身权益工具。例如，企业的普通债券合同或普通股等

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交 换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

金融资产的分类

①以摊余成本计量的金融资产；  

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当  

期损益的金融资产

 知识点 3 交易性金融资产

情形

账务处理

借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）

应收股利 / 应收利息（购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息）

投资收益（不含可抵扣增值税的交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 / 其他货币资金等

持有期间

被投资单位宣告发放现金股利或利息：

借：应收股利 / 应收利息

贷： 投资收益

收到现金股利或利息：

借：银行存款 / 其他货币资金等

贷：应收股利 / 应收利息

资产负债表日公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益（下降作相反分录）

借：银行存款 / 其他货币资金等（实际收到的价款）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

投资收益（差额，或借方）

与转让金融商品相关 的增值税处理

产生转让收益

 账面价值

借：投资收益 [（卖出价－买入价）÷（1 ＋ 6%） ×6%] 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

产生转让亏损，作相反会计分录。亏损可结转至下月，但不得结转至下年度

 知识点 4 短期投资

取得时

借：短期投资

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）

贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）

持有期间

被投资单位宣告分派现金股利时：

借：应收股利

贷：投资收益

在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入： 借：应收利息

贷：投资收益

出售时

借：银行存款 / 库存现金（实际收到的出售价款）

贷：短期投资（账面余额）

应收股利 / 应收利息（尚未收到的现金股利或债券利息）

投资收益（差额，或借方）

 知识点 5 应收票据

内容

企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

账务处理

取得商

业汇票

企业销售商品、提供劳务等取得票据借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收到票据抵偿应收账款

借：应收票据

贷：应收账款

到期收

回票款

借：银行存款

贷：应收票据

转让应

收票据

借：原材料 / 材料采购 / 在途物资 / 库存商品等应交税费——应交增值税（进行税额） 贷：应收票据

银行存款（差额， 或在贷方）

票据贴现

借：银行存款

财务费用（差额）

贷：应收票据

 知识点 6 应收账款

情形

账务处理

赊销商品

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

实际收到货款

借：银行存款

贷：应收账款

 知识点 7 预付账款

情形

账务处理

预付货款时

借：预付账款

贷：银行存款

收到所购货物时

借：材料采购 / 原材料 / 库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

预付价款与采购货物所需 支付的款项有差额时

补付不够款项：

借：预付账款

贷：银行存款

收回多余款项：

借：银行存款

贷：预付账款

 知识点 8 应收股利、应收利息

应收股利、利息 的账务处理

持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告 发放的现金股利和计提的利息

借：应收股利 / 应收利息

贷：投资收益

实际收到时

借：其他货币资金 / 银行存款

贷：应收股利 / 应收利息

 知识点 9 其他应收款

概念

指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项

核算内容

①应收的各种赔款、罚款（如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等）； ②应收的出租包装物租金；

③应向职工收取的各种垫付款项（如水电费、 医药费和房租费等）；

④存出保证金（如租入包装物支付的押金）

⑤其他各种应收、暂付款项

 知识点 10 应收款项减值

环节

账务处理

坏账准备

贷方余额

对应收账款账 面价值的影响

对应收账款账 面余额的影响

计提坏账准备

借： 信用减值损失

贷：坏账准备

增加

减少

不变

转回坏账准备

借：坏账准备

贷：信用减值损失

减少

增加

不变

实际发生坏账损失

（转销坏账）

借：坏账准备

贷：应收账款

减少

不变

减少

收回已确认坏账

并转销应收款项

借：应收账款

贷：坏账准备同时： 借：银行存款

贷：应收账款

增加

减少

不变

 知识点 11 存活的初始计量

 知识点 12 存货发出计价方法

计价方法

具体内容

个别计价法

每批存货单独记录其成本，发出时，按照各种存货逐一辨认各批发岀存货成本和期末存货成本

先进先出法

先购入的存货应先发出。发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值  

月末一次加 权平均法

月末统一计算一次平均价格

存货单位成本＝ ( 月初库存成本＋本月进货成本 )÷( 月初库货数量＋本月进货数量 )

本月发出存货成本＝本月发出数量 × 存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存数量 × 存货单位成本

移动平均法

每次购进货物都要计算一次平均价格

存货单位成本＝ ( 原有库存实际成本＋本次进货实际成本 )÷( 原有库存数量＋本次进货数量 ) 本次发出存货成本＝本次发出存货数量 × 本次发货前存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量 × 本月月末存货单位成本

 知识点 13 原材料

情形

账务处理

材料入库，

货款已付

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

材料未到或未入 库，货款已付

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

材料已到，并验收入库

借：原材料

贷：在途物资

材料入库，

货款未付

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

材料入库， 月末发票账 单尚未收到

期末发票账单未收到且难以确定成本，按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初，用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

材料未入库，货 款已预付

预付时：

借：预付账款

贷：银行存款

材料入库时：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款（退回作相反分录）

情形

账务处理

生产经营领用

借：生产成本 / 制造费用 / 销售费用 / 管理费用等

贷：原材料

出售材料结转成本

借：其他业务成本

贷：原材料

委托加工

借：委托加工物资

贷：原材料

情形

账务处理

采购时

借： 材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据等

验收入库时  

借： 原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异， 若为节约差异， 则在贷方）贷： 材料采购（实际成本）

领用时

借：生产成本等（计划成本）

贷：原材料（计划成本）

【提示】平时发出材料时， 一律用计划成本

期末结转差异

借：生产成本等

贷：材料成本差异（结转超支差）（结转节约差作相反分录）

入库

出库（发出）

超支差异，在“借方”

从“贷方”结转， 发出超支

节约差异，在“贷方”

从“借方”结转， 发出节约

材料成

本差异率

( 期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异 )÷( 期初结存材料的计划成本＋本 期验收入库材料的计划成本 )×100%

【提示】超支差异为正数，节约差异为负数

发出材料

发出材料应负担的成本差异

发出材料的计划成本 × 本期材料成本差异率

发出材料的实际成本

发出材料的计划成本 ×（1 ＋材料成本差异率）＝发出材料计划成 本＋发出材料应负担的成本差异

月末结

存材料

月末结存材料所负

担的材料成本差异

期末结存材料的计划成本 × 本期材料成本差异率

月末结存材料的实际成本

月末结存材料的计划成本 ×（1 ＋材料成本差异率）＝月末结存材 料的计划成本＋月末结存材料应负担的成本差异

 知识点 14 周转材料

业务

账务处理

生产领用包装物

借： 生产成本

材料成本差异 ( 超支差异在贷方 )

贷：周转材料——包装物

随同商品出售不单

独计价的包装物 

借： 销售费用

材料成本差异 ( 超支差异在贷方 )

贷：周转材料——包装物

随同商品出售单 

独计价的包装物 

借：银行存款

贷： 其他业务收入

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )

同时，结转成本

借： 其他业务成本

材料成本差异 ( 超支差异在贷方 )

贷：周转材料——包装物

出租或出借包装物的发出

借：周转材料——包装物——出租 / 出借包装物

贷 : 周转材料——包装物——库存包装物

出租或出借包装

物的押金和租金

①收取押金时

借：库存现金 / 银行存款等

贷：其他应付款——存入保证金（退还押金时，作相反分录）

②出租包装物收取租金时( 非专门经营包装物租赁 )

借：库存现金 / 银行存款 / 其他应收款等

贷： 其他业务收入

出租或出借包装

物发生的相关费用

①对包装物进行摊销时

借：其他业务成本 ( 出租包装物 )

销售费用 ( 出借包装物 )

贷：周转材料——包装物——包装物摊销②企业确认包装物的修理费用等支出时 借：其他业务成本 ( 出租包装物 )

销售费用 ( 出借包装物 )

贷：库存现金 / 银行存款 / 原材料 / 应付职工薪酬等

一次摊销

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用

多次摊销

适用于可供多次反复使用的低值易耗品。 需设置“周转材料——低值易耗品——在用 / 在库 / 摊销”明细科目

 知识点 15 委托加工物资

业务

账务处理（以计划成本法为例）

发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料 / 库存商品等

材料成本差异 ( 或借方 )

支付加工费、运杂费等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )

贷：银行存款等

消费税的处理

收回后用于继续加工应税消费品

借： 应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

收回后直接对外销售

借： 委托加工物资

贷：银行存款等

加工完成验收入库

委托加工物资收回入库后：

借：库存商品等（计划成本）

贷：委托加工物资（实际成本）

材料成本差异 ( 或借方 )

 知识点 16 库存商品

验收入库商品时

借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

发出商品时

借：主营业务成本

贷：库存商品

毛利率法

售价金额法

①商品进销差价率＝ ( 期初库存商品进销差价＋本期购入商品

进销差价 )÷( 期初库存商品售价＋本期购入商品售价 )×100%

②销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

②本期销售商品应分摊的进销差价＝本期销售商品收入 ×商

④销售成本＝销售净额－销售毛利

③本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应

⑤期末存货成本＝期初存货成本＋本期购进成本－本

分摊的商品进销差价

④期末结存商品成本＝期初库存商品进价成本＋本期购入商

 知识点 17 消耗性生物资产

消耗性生物资产的种类

成本

自行栽培的大田作物和蔬菜

收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用

自行营造的林木类消耗性生 物资产

郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的 间接费用

自行繁殖的育肥畜

出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用

水产养殖的动物和植物

出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用

情形

账务处理

外购的消耗性生物资产

借：消耗性生物资产

贷：银行存款等

自行栽培的农作物，收获前发生的必要支出自行营造的林木，郁 闭前发生的必要支出自行繁殖的动植物，出售前发生的必要支出

择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产 发生的后续支出

林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出

借：管理费用

贷：银行存款等

农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用

按应分配的金额：

借：消耗性生物资产

贷：生产成本

消耗性生物资产收获为农产品时

按其账面余额：

借：农产品

贷：消耗性生物资产

出售消耗性生物资产或农产品

按实际收到的金额：

借：银行存款等

贷：主营业务收入等按其账面余额：

借：主营业务成本

贷：消耗性生物资产 / 农产品

 知识点 19 存货减值

情形

账务处理

发生减值（可变现净值＜成本）时

借： 资产减值损失

贷：存货跌价准备

存货跌价准备转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

【提示】转回金额应在原已计提的存货跌价准备金额范围内

结转销售成本时，计提的存货跌价准备 一并结转，同时调整销售成本

借：主营业务成本 / 其他业务成本

贷：库存商品 / 原材料

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本 / 其他业务成本

 知识点 1 长期投资概述

项目

内容

债券投资

以摊余成本计量的金融资产

其他债券投资

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

长期股权投资

对子公司的投资、对合营企业投资、对联营企业投资

其他权益工具投资

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产包括权益投资和债券投资

 知识点 2 债券投资

初始计量

取得成本＝购买价款＋相关税费

实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息

后续计量

实际利率法

是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法

计量与确认的摊余成本和投资收益比较准确，但会计处理较为复杂 

直线法

是指债券投资的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用 直线法进行摊销

会计处理简便易行，但摊余成本和投资收益的确认与计量不够准确 

情形

账务处理

取得时

借：债券投资——成本

债券投资——利息调整（差额，或贷方）

应收利息 / 债券投资——应计利息（实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款

分期确认利 息收入时

到期一次还本付息：

借：债券投资——应计利息

贷：投资收益

债券投资——利息调整（或借方）

分期付息， 一次还本：

借：应收利息

贷：投资收益

债券投资——利息调整（或借方）

到期收回时

到期一次还本付息：

借：银行存款

贷：债券投资——成本

——应计利息

分期付息， 一次还本：

借：银行存款

贷：债券投资——成本

借：银行存款

贷：应收利息

情形

账务处理

购入债券时

借：长期债券投资——面值

——溢折价（或贷方）

应收利息（已宣告尚未领取的利息）

贷：银行存款

分期确认利息收入时

借：应收利息

贷：长期债券投资——溢折价（按直线法摊销，或借方）

投资收益

实际收到利息时

借：银行存款

贷：应收利息

到期收回时

借：银行存款

贷：长期债券投资——面值

应收利息

 知识点 3 长期股权投资

影响程度

关系

核算方法

母 / 子公司

共同控制

合营方 / 合营企业

重大影响

联营方 / 联营企业

情形

账务处理

同一控制下的

以支付现金、转让非现 金 资产或承担债务方 式作为合并对价的

借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账 面价值的份额）

资本公积——股本溢价（差额，或贷方）

盈余公积（资本公积不足冲减时）

利润分配——未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减时） 贷：银行存款等

已发行权 益性证券作 为合并对价的

借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账 面价值的份额）

贷：股本（股数 × 股票面值）

资本公积——股本溢价（差额，或借方）

以支付现金、转让非现 金资产（以固定资产为 例）或承担债务方 式  作为合并对价的

借：长期股权投资（现金、非现金货币性资产的公允价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

资产处置损益

已发行权 益性证券作 为合并对价的

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积——股本溢价

合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：

借：管理费用

贷：银行存款等

非合并方式

以支付现金、非现金 资产等其他方式取得 的长期股权投资

借：长期股权投资（现金、非现金货币性资产的公允价值）

贷：银行存款等

情形

账务处理

被投资单位宣告发放现金股利或利润时

借：应收股利

贷：投资收益

实际收到股利时

借：银行存款

贷：应收股利

情形

账务处理

初始投资成本 的调 整

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初级

投资成本

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

被投资单位实现盈 利或发生亏损时

实现净利润：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

发生净亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

被投资单位分配股 利或利润时

被投资单位宣告发放现金股利或利润时：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位发放的股票股利， 不进行账务处理，但应在备查簿中登记

被投资单位其他综 合收益发生变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反分录）

被投资单位所有者 权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

 知识点 4 投资性房地产

投资性房地产

确认时点

已出租的土地使用权、已出租的建筑物

租赁期开始日

企业持有已以备经营出租的空置建筑物

董事会或类似机构作出书面决议的日期

持有并准备增值后转让的土地使用权

企业将自用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期

计量方式

初始计量

后续计量

实际成本

实际成本（折旧、摊销、减值）

公允价值模式

实际成本

公允价值（公允价值变动）

情形

账务处理

取得投资

性房地产

外购的投资性房地 产

借：投资性房地产（购买价款 + 相关税费 + 可直接归属于该资产的其他支出） 贷：银行存款等

自行建造的投资性 房地产

借：投资性房地产

贷：银行存款等

自用房地产或存货 转换为采用公允价 值模式计量的投资 性房地产

①转换日的公允价值＜原账面价值的： 借：投资性房地产——成本

累计折旧

固定资产减值准备

公允价值变动损益

贷：固定资产

②转换日的公允价值＞原账面价值的： 借：投资性房地产——成本

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

其他综合收益

投资性房地

产的后续核算

成本模式

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

公允价值模式

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益——投资性房地产

处置投资

性房地产

成本模式

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

贷：投资性房地产

公允价值模式

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产——公允价值变动（或贷方）

贷：投资性房地产——成本

 知识点 5 取得固定资产

情形

内容

固定资产入账价值

入账价值＝买价＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费＋专业人员服务费等

【提示】员工培训费不构成固定资产入账成本，在发生时计入当期损益（“管理费用”科目）

外购不需要

安装的固定资产

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

外购需要安装

的固定资产

①购入时：

借： 在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

②发生安装费时：

借： 在建工程

贷：原材料、应付职工薪酬等

③达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

情形

账务处理

借：工程物资

应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )

贷：银行存款等

领用各类物资 

领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

领用外购原材料

借：在建工程

贷：原材料

领用本企业自产的商品

借：在建工程

贷：库存商品（成本价，而非售价）

支付工程人员工资及福利  

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

支付其他工程费用

借：在建工程

应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )

贷：银行存款

工程完工，达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

 知识点 6 固定资产折旧

不提折旧

计提折旧

③更新改造期间的固定资产、 改扩建期间的固定资产；   

④按月计提折旧， 当月增加的固定资产，当月不计提；   

④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资

方法

计算公式

年限平均法

（直线法）

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷ 预计使用年限

=固定资产原值 ×（1 －预计净残值率） ÷ 预计使用年限

工作量法

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）× 该固定资产当年工作量 ÷ 预计总工作量

双倍余额递减法

年折旧额＝每期期初净值 ×2÷ 预计总年限，最后两年才考虑残值，并按固定资产账面净值扣除 预计净残值后的余额平均分摊

年数总和法

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）× 尚可使用年数 ÷ 年数总和

 知识点 7 固定资产发生的后续支出

项目

资本化

费用化

目的

很可能为企业带来额外的经济利益的流入

仅为了维护固定资产的正常运转和使用，维持原有的 经济利益流入

举例

对固定资产进行改良、改扩建

对固定资产进行日常修理

处理方式

计入在建工程成本（扣除被替换部分账面价值）

通常计入当期损益

折旧

不计提折旧

计提折旧

情形

账务处理

资本化

固定资产转入改扩建时

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

资本化

固定资产发生可资本化

的后续支出时

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进行税额）

贷：银行存款等

处置替换部件时  

借：银行存款

原材料（残料价值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

改扩建工程达到预定可

使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

费用化

借：管理费用（生产车间和行政管理部门固定资产修理费用）

销售费用（专设销售机构的固定资产修理费用）

其他业务成本（出租的固定资产修理费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

 知识点 8 固定资产的处置

相关业务

账务处理

固定资产转入清理  

借： 固定资产清理累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

收到价款、残料价值、变价收入、保险赔偿等

借：银行存款、原材料、其他应收款等

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转处

置净损益

出售转让 固 定 资 产 产 生的利得 或损失

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（或相反分录）

报废毁损 固 定 资 产 产 生的利得 或损失

借： 营业外支出

贷：固定资产清理

如为净收益，则贷记“营业外收入”科目

 知识点 9 固定资产清查

情形

批准前

批准后

固定资

产盘盈

借：固定资产 ( 重置成本 )

贷：以前年度损益调整

借： 以前年度损益调整

贷： 盈余公积

利润分配——未分配利润

固定资

产盘亏

借： 待处理财产损溢累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

应交税费——应交增值税 ( 进项税额转出 )( 自然灾害除外 )

借：其他应收款（应收的赔偿款）

营业外支出（盘亏损失）

贷：待处理财产损溢

 知识点 10 固定资产减值

减值判定

账务处理

可收回金额＜账面价值， 发生减值

借：资产减值损失——固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

可收回金额＞账面价值， 不发生减值

不需做账务处理

 知识点 11 生产性生物资产

情形

资产成本

外购生产性生物资产

购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可以直接归属于购买该资产的其他支出

自行营造 或繁殖的 生产性生 物资产

自行营造

的林木类

包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、造林设施费、良种试验费、 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出

自行繁殖的产畜 和役畜的成本

包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用 等必要支出

情形

账务处理

外购的生产性生物资产

借：生产性生物资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

自行营造的林木类生产性生物资产

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：原材料 / 银行存款 / 应付利息等

自行繁殖的产畜和役畜

未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

育肥畜转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

贷：消耗性生物资产

产畜或役畜淘汰转为育肥畜

借：消耗性生物资产

生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产

择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资 产发生的后续支出

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：银行存款等

生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出

借：管理费用

贷：银行存款等

折旧

折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等

某些原因使得生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提生物资产减值准备， 并计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提， 不得转回  

成本结转

按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采 用加权平均法、个别计价法、畜积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产 品成本

采用公允价值计量

同时满足下列两个条件：

①生物资产有活跃的交易市场；

②能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的 公允价值作出合理估计

 知识点 12 无形资产概述

无形资产的特征

①不具有实物形态；②具有可辨认性；③属于非货币性长期资产

无形资产的内容

主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

 知识点 13 无形资产的初始计量

无形资产来源

内容

入账价值 = 买价 + 相关税费 + 为达到预定用途前发生的其他支出

借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

自行研发 

①在发生实际支出时：

借：研发支出——费用化支出（( 研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出） ——资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

②符合费用化的，期末

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

③符合资本化的在达到预定可使用状态时：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

 知识点 14 无形资产的摊销

情形

摊销确定

使用寿命有限

通常将其残值视为零，应当进行摊销

借：生产成本、制造费用（用于生产产品的无形资产）

管理费用（管理用无形资产） 

其他业务成本 ( 出租的无形资产 ) 

贷：累计摊销

使用寿命不确定

不需要摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试  

 知识点 15 无形资产的处置与减值

无形资产出售时账务处理

无形资产报废时账务处理

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 资产处置损益 ( 差额，或 在借方 )

借：累计摊销

无形资产减值准备营业外支出

贷：无形资产

项目

内容

计提无形资产减值准备的情形

当可收回金额＜账面价值时，说明无形资产发生了减值

计提时账务处理

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

项目

比较基础

计提时账务处理

是否允许转回

应收账款

预期信用损失

借： 信用减值损失

贷：坏账准备

是

存货

成本与可变现净值

借： 资产减值损失

贷：存货跌价准备

是

固定资产

账面价值与可收回金额

借： 资产减值损失

贷：固定资产减值准备

否

无形资产

账面价值与可收回金额

借： 资产减值损失

贷：无形资产减值准备

否

 知识点 16 长期待摊费用

含义

指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用

举例

以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等    

账务处理

发生长期待摊费用：

借：长期待摊费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：原材料 / 银行存款等

摊销长期待摊费用：

借：管理费用 / 销售费用等

贷：长期待摊费用

 知识点 1 短期借款

相关业务

账务处理

借入时

借：银行存款

贷：短期借款

计提利息时

预提方式

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付

借：应付利息

贷：银行存款

非预提方式（直接支付利息）

借：财务费用

贷：银行存款

归还本金

借：短期借款

贷：银行存款

 知识点 2 应付票据

相关业务

账务处理

开出商业汇票购入材料

借：材料采购 / 原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷： 应付票据

支付银行承兑汇票承兑手续费

借： 财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

到期支付商业汇票款

借：应付票据

贷：银行存款

到期无力支付而将其转销

①应付商业承兑汇票转销：

借：应付票据

贷： 应付账款

②应付银行承兑汇票转销：

借：应付票据

贷： 短期借款

 知识点 3 应付账款

相关业务

账务处理

发生应付账款

借：材料采购 / 在途物资 / 原材料 / 生产成本 / 管理费用等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

偿还应付账款

借：应付账款

贷：银行存款 / 应付票据等

外购电力、燃气等 动力费用

月初暂付：

借：应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

月末按用途分配动力费用：

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用等 贷：应付账款

无法支付应付账款

借：应付账款

贷：营业外收入

应付票据

应付账款

事项

无力支付的应付票据

无法支付的应付账款

结转科目

①短期借款（银行承兑汇票）②应付账款（商业承兑汇票）

营业外收入

 知识点 4 预收账款

情形

账务处理

收到预收款、补付款项

借：银行存款 / 库存现金

贷：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

分期确认有关收入

借：预收账款

贷：其他业务收入等

退回客户多预付的款项

借：预收账款

贷：银行存款 / 库存现金

涉及增值税的，还应进行相应的会计处理

 知识点 5 应付利息和应付股利

通过“应付利息”核算

账务处理

①预提短期借款利息

②分期付息到期还本的长期借款

③企业债券等应支付的利息

借：财务费用等

贷：应付利息

②实际支付时：

借：应付利息

贷：银行存款等

股东大会或类似机构批准分配现金股利或利润

实际发放现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

借：应付股利

贷：银行存款

 知识点 6 其他应付款

概念

指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活 动以外的其他各项应付、暂收的款项

核算内容

③从职工工资中代扣的应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金；     

⑤其他各种应付、暂收的款项（应付以短期租赁方式租入的固定资产租金）  

 知识点 7 职工薪酬的内容

分类

具体内容

短期职工薪酬  

①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、工伤保险费等 社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费； ⑥短期带薪缺勤，包 括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等；⑦短期利润分享计划；⑧其他 短期薪酬

长期职工薪酬

离职后福利

①设定提存计划②设定受益计划

辞退福利

①企业在职工劳务合同到期之前解除与职工的劳动关系；②为鼓励职工自愿接受 裁减而给予职工的补偿

其他长期职工福利

①长期带薪缺勤；②长期残疾福利；③长期利润分享计划

 知识点 8 短期职工薪酬的账务处理

相关业务

账务处理

计提时

借：生产成本（生产车间生产人员薪酬）

制造费用（生产车间管理人员薪酬）

管理费用（行政管理人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

合同履约成本（履行合同中发生的人员薪酬）

在建工程（工程建设人员薪酬）

研发支出等（研发活动人员薪酬）

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利费

——社会保险费

——工会经费

——职工教育经费

——住房公积金

实际支付时

借：应付职工薪酬——工资 / 职工福利费等

贷：其他应收款（代垫的医药费等）

应交税费——应交个人所得税（代扣的个人所得税）

银行存款等（实际支付给职工的款项）

累计带薪缺勤

带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

非累计带薪缺勤

带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业 时也无权获得现金支付

相关业务

账务处理

以自产产品发放给职工作

为福利

①计提应付职工薪酬时：

借：生产成本 / 管理费用 / 制造费用等 ( 产品公允价值＋按公允价值计算的销项税额 )

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 ( 产品公允价值＋按公允价值计算的销项税额 )

②实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入（公允价值）

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

以外购产品发放给职工作

为福利

①外购时：

借：库存商品（含增值税）

贷：银行存款等

②计提应付职工薪酬时：

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 / 在建工程等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 ( 成本＋增值税 )

③实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品 ( 含增值税 )

将非自产产品 ( 拥有的房屋

等资产 ) 无偿提供给职工使

借：生产成本 / 管理费用 / 制造费用等 ( 房屋折旧金额 )

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

租赁住房无偿提供给职工

借：生产成本 / 管理费用 / 制造费用等 ( 支付的房屋租金 )

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款等

 知识点 9 长期职工薪酬的账务处理

业务

账务处理

离职后福利  

借：生产成本 / 管理费用 / 制造费用 / 销售费用等

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

其他长期职工福利

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关 规定进行会计处理；符合设定收益计划条件的，应当按照设定收益计划的有关规定进行会计处理

 知识点 10 应交税费

 知识点 11 应交增值税

情形

账务处理

取得 资产、接 受劳务或服务

购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资 产或者不动产

借：材料采购 / 在途物资 / 原材料 / 固定资产 / 无形资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额） 贷：银行存款 / 应付账款 / 应付账款等

如当月未认证可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目

取得 资产、接 受劳务或服务

货物等已验收入库但 尚未取得增值税扣税 凭证

①月末暂估入账（无发票，不暂估增值税）：

借：原材料

贷：应付账款

下月初，用红字冲销原暂估入账金额②取得发票并经认证后：

借：原材料 / 固定资产 / 无形资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 / 应付账款 / 应付账款等

销售货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或不动产

借：应收账款 / 应收票据 / 银行存款等

贷：主营业务收入 / 其他业务收入 / 固定资产清理等

应交税费——应交增值税（销项税额）

①交纳当月应交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

②交纳以前期间未交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

月末转出多交增值税和未交增值税

①当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

②当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

情形

内容

进项税额不可抵扣，

需转出

一般纳税人购进的货物由于管理不善等原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或者固定资产用于以下情形的：①简易计税方法计税项目；②免征增值 税项目；③集体福利或个人消费等

进项税额可以抵扣，

不需转出

因自然灾害造成的损失，不属于非正常损失范畴，进项税额不用转出，可以抵扣

项目

自产或委托加工

外购

集体福利、个人消费（对内）

视同销售

不视同销售，进项税额需转出

对外投资、分配给股东或投资者、无偿

赠送他人（对外）

视同销售

视同销售

情形

账务处理

购进货物、应税服务或应税 行为

借：材料采购 / 在途物资 / 原材料 / 库存商品等（价税合计数）

贷：应付账款 / 应付票据 / 银行存款等

销售货物、应税服务或应税 行为

借：银行存款等

贷：主营业务收入等（不含税的销售额）

应交税费——应交增值税

交纳增值税

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

适用范围

金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、 一般纳税人提供客运场站服务、 试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等

企业按规定相关成 本费用允许扣减销 售额的处理

①发生成本费用时：  

借：主营业务成本等

贷：银行存款 / 应付账款等

②根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）等

贷：主营业务成本

转让金融商品按规 定以盈亏相抵后的 余额作为销售额

①月末，产生转让收益：  

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（损失则相反分录）

②交纳增值税时

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

③年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

情形

账务处理

初次购入增值税税控系统专用 设备，并按规定抵减增值税应 纳税额时

取得设备，支付价款和税款时：

借：固定资产（实际支付的价款）

贷：银行存款 / 应付账款等

按规定抵减增值税应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目）

贷：管理费用

产生增值税税控系统专用设备 技术维护费时

实际支付或应付的金额：

借：管理费用

贷：银行存款等

按规定抵减的增值税应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目）

贷：管理费用

 知识点 12 应交消费税

情形

账务处理

销售应税消费品

借： 税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时：

借：在建工程等

贷：应交税费——应交消费税

委托加工应税消费品

收回后直接用于销售：

借：委托加工物资

贷：银行存款 / 应付账款等

收回后用于继续生产应税消费品：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款 / 应付账款等

进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本：

借：原材料等

贷：银行存款等

 知识点 13 其他应交税费

情形

账务处理

对外销售   

借：税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

自产自用   

借：生产成本 / 制造费用等

贷：应交税费——应交资源税

房地产开发企业  

借：税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

非房地产开发企业

①转让的土地使用权与地上建筑物在“固定资产”核算，计入“固定资产清理”； ②土地使用权在“无形资产”核算，按差额倒挤计入“资产处置损益”

城市维护建设税、教育费附加、 房产税、城镇土地使用税和车 船税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交房产税、应交城 镇土地使用税、应交车船税

个人所得税

代扣个人

所得税

借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税

交纳个人

所得税

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款等

不通过应交 税费核算的

印花税

借：税金及附加

贷：银行存款等

耕地占

用税

借：无形资产等

贷：银行存款等

契税、车

辆购置税

借：固定资产等

贷：银行存款等

 知识点 14 长期借款

相关业务

账务处理

取得长期借款

借：银行存款（实际收到的金融）

长期借款——利息调整（差额）

贷：长期借款——本金

发生长期借款利息

借：管理费用（筹建期间）

财务费用（生产经营期间、不符合资本化条件的）

在建工程（在资产尚未达到预定可使用状态前，符合资本化条件的）

贷：应付利息（分期付息）

长期借款——应计利息（到期一次还本付息）

归还长期借款

①归还的本金：

借：长期借款——本金

贷：银行存款

②归还的利息：

借：应付利息（分期付息）

长期借款——应记利息（到期一次还本付息）

贷：银行存款

 知识点 15 长期应付款

 知识点 16 应付债券的账务处理

应付债券发行

企业无论按面值发

行，还是溢价发行或

折价发行债权

借 : 银行存款 / 库存现金 ( 按实际收到的金额 )

贷 : 应付债券 — 面值 ( 按债券票面价值 )

借或贷 : 应付债券 — 利息调整 ( 实际收到的款项与债券票面金额的差额 )

计提利息

采用实际利率法按期

计提利息

借 : 在建工程 / 制造费用 / 财务费用 / 研发支出

贷 : 应付利息 ( 分期付息、到期一次还本，按票面利率计算 ) 应付债券 — 应计利息 ( 一次还本付息，按票面利率计算 )

借或贷 : 应付债券 — 利息调整 ( 按实际利率计算的利息费用与按票面利率 计算的“应付利息”或“应付债券 – 应计利息”的差额 )

还本付息

一次还本付息

借 : 应付债券 — 面值

应付债券 — 应计利息

贷 : 银行存款

分期付息、到期一次

每期支付利息时 :

借 : 应付利息

贷 : 银行存款

到期偿还债券本金并支付最后一期利息时 :

借 : 应付债券 — 面值 / 在建工程 / 财务费用

贷 : 银行存款

借或贷 : 应付债券 — 利息调整 ( 借方和贷方存在差额的 )

 知识点 1 所有者权益的内容

 知识点 2 实收资本或股本

情形

账务处理

接受现金资产投资

借：银行存款等（实际收到的金额）

贷：实收资本（按约定的份额）/ 股本（按面值）

资本公积——资本溢价 / 股本溢价（差额）

接受非现金资产投资

借：固定资产 / 原材料 / 无形资产等（按投资合同或协议约定的价值，不公允的除外） 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本 / 股本（按合同或协议约定的份额）

资本公积——资本溢价 / 股本溢价（差额）

情形

账务处理

回购价＜股票面值

借：库存股（每股回购价格 × 回购股数）

贷：银行存款

借：股本（每股面值 × 回购股数）

贷：库存股（每股回购价格 × 回购股数）

资本公积——股本溢价（差额）

回购价＞股票面值

借：库存股（每股回购价格 × 回购股数）

贷：银行存款

注销时：

借：股本（每股面值 × 回购股数）

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：库存股（每股回购价格 × 回购股数）

,                                   ,          ,

依次冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目

 知识点 3 其他权益工具的种类及其特点

项目

特点

优先股

(1) 优先股的股东对公司资产、利润分配等享有优先权，其风险较小 ;

(2) 对公司的经营没有参与权，优先股股东不能退股，只能通过优先股的赎回条款被公司赎回

永续债

(1) 高票息 ;

(2) 长久期 ;

(3) 附加赎回条款并伴随利率调整条款

 知识点 4 其他权益工具的确认、计量

项目

分类为债务工具

分类为权益工具

初始计量

企业应根据所签订金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式， 结合金融资产、 金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负  债或权益工具

发生的手续费，佣 金等交易费用

且以摊余成本计量的，应当计入所发

行的初始计量金额  

应当从权益 ( 其他权益工具 ) 中扣除

利息支出或支出或 股利分配

无论其名称中是否包含“股”，其利

息支出或股利分配原则上按照借款费

用进行处理，其回购或赎回产生的利

得或损失等计人当期损益 

无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配 都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为 权益的变动处理

 知识点 5 资本公积

构成

资本溢价（或股本溢价）

投资者超额缴入资本（或溢价发行股票）

借：银行存款

贷：实收资本 / 股本

资本公积——资本溢价 / 股本溢价

其他资本公积

权益法下长期股权投资被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以

外的所有者权益的其他变动：

借：长期股权投资——其他权益工具

贷：资本公积——其他资本公积

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额：    

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积在职工或其他方行权日：

借：资本公积——其他资本公积（按实际行权的权益数量计算确定的金额） 贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

用途

依法转增资本， 不得作为投 资利润或股利进行分配

借：资本公积

贷：实收资本 / 股本

 知识点 6 留存收益

 知识点 7 各项经济业务对企业留存收益和所有者权益的影响

序号

情形

账务处理

对留存收益的

影响

益的影响

1

提取盈余公积

借：利润分配——提取法定 / 任意盈余公积 贷：盈余公积——法定 / 任意盈余公积

–

–

2

盈余公积弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

3

盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

减少

–

4

以盈余公积发放现金股 利

借：盈余公积

贷：应付股利

减少

减少

5

宣告分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

减少

减少

6

实际发放现金股利  

借：应付股利

贷：银行存款等

7

宣告分配股票股利  

不作账务处理

–

–

8

资本公积转赠资本

借：资本公积

贷：实收资本（或股本）

9

回购股票  

借：库存股

贷：银行存款

–

减少

10

当年实现净利润

损益类科目结转，结计出“本年利润”科目存在贷 方余额，之后结转净利润， 即：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

增加

增加

11

当年实现净亏损

损益类科目结转，结计出“本年利润”科目存在借 方余额，之后结转净亏损， 即：

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

减少

减少

12

接受现金投资

借：银行存款等

贷：实收资本 / 股本

资本公积——资本溢价 / 股本溢价

增加

 知识点 1 收入确认和计量

收入确认的原则

客户取得相关商品控制权时确认收入

收入确认的前提条件

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务

③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

④该合同具有商业实质

⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

 知识点 2 会计科目设置

科目

核算内容

主营业务收入、主 营业务成本

核算企业确认的销售商品、提供服务等的收入和应结转的成本

其他业务收入、其 他业务成本

核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入和成本， 包括出租固定资产、出租 无形资产、出租包装物和商品、销售材料等

合同取得成本

核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本

合同履约成本

核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准 则应当确认为一项资产的成本

合同资产

核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如 履行合同中的其他履约义务）

合同负债

核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务

业务

账务处理

现金结算方式销 售业务

确认收入时

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本时

借：主营业务成本

贷：库存商品

委托收款结算方

式销售业务 / 赊销

方式销售业务

确认收入时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本时

借：主营业务成本

贷：库存商品

实际收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款

商业汇票结算方 式销售业务

确认收入时

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本时

借：主营业务成本

贷：库存商品

发出商品业务

发出商品时

借： 发出商品

贷：库存商品（成本价）

委托方收到代销清单（满

足收入确认条件）

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷： 发出商品

确认手续费时

借： 销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收账款

收到货款时

借：银行存款

贷：应收账款

材料销售业务

确认收入时

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本时

借：其他业务成本

贷：原材料等

销售退回业务

尚未确认销售收入发生销 售退回

借：库存商品

贷：发出商品

如果发出商品时纳税义务已发生：

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款等

已确认销售收入的售出商 品发生销售退回，且不属 于资产负债表日后事项

直接冲减退回当月的收入和成本

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款等

借：库存商品

贷：主营业务成本

 知识点 4 可变对价

履约进度能合理确定时 

本期确认收入＝合同的交易价格总额 × 截至本期履约进度－以前期间已确认的收入

履约进度不能合理确定时

①不确认收入（已发生成本不能得到补偿）

②确认收入（已发生成本能得到补偿）：本期确认收入＝ 已发生成本金额

情形

账务处理

合同取得成本

支付与取得合同相关的费用：

借：合同取得成本

贷：银行存款等确认收入：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

摊销合同取得成本：

借：销售费用

贷：合同取得成本

合同履约成本

实际发生相关成本：

借：合同履约成本

贷：应付职工薪酬等确认收入：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

概念

合同负债核算企业已收或者应收客户对价而应向客户转让商品的义务   

账务处理

预收款项时：

借：银行存款

贷：合同负债

应交税费——待转销项税额

确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：

借：合同负债

应交税费——待转销项税额

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

 知识点 6 营业成本

主营业务成本

其他业务成本

核算内容

销售商品成本和提供劳务成本

销售材料的成本，出租固定资产的折旧额、出租无形资 产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额，随同商品出 售单独计价的包装物成本，成本模式下投资性房地产计 提的折旧额或摊销额

账务处理

确认收入或月末时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

合同履约成本等

确认收入或月末时，结转成本：

借：其他业务成本

贷：原材料

周转材料——包装物累计折旧

累计摊销

应付职工薪酬等

 知识点 7 税金及附加

税种

应交税费

税金及附加

消费税

√

√

房产税

√

√

车船税

√

√

资源税

√

√

城镇土地使用税

√

√

城市维护建设税

√

√

教育费附加

√

√

土地增值税

√

√

增值税

√

×

企业所得税

√

×

个人所得税

√

×

印花税

×

√

耕地占用税

×

×

契税

×

×

车辆购置税

×

×

 知识点 8 期间费用

期间费用

具体核算内容

销售费用

①企业在销售过程中的保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费、商品维修费以及预计产 品质量保证损失等；

②为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；

③企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出；

④委托代销支付的手续费；

⑤随同商品销售不单独计价的包装物；⑥出借包装物的摊销额等

管理费用

①筹建期间内发生的开办费；

②董事会和行政管理部门在企业的经济管理中发生的以及应有企业统一负担的公司经费 ( 包括行政部 门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 )；

③行政管理部门人员的职工薪酬、计提的固定资产折旧；

④行政管理部门负担的工会经费、董事会费；

⑤聘请中介机构费、咨询费 ( 含顾问费 )、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等； ⑥生产车间 ( 部门 ) 和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出；

⑦解除与职工劳动合同后支付的经济补偿 ( 辞退福利 ) 等；

⑧报经批准后无法查明原因的现金短缺；

⑨存货盘盈，管理不善导致的存货损毁等

财务费用

①利息支出（减利息收入）；

②汇兑损益；

③支付的手续费 ( 涉及申请银行承兑汇票， 支付银行结算 )；

④资产达到预定可使用状态后发生的利息支出以及不符合资本化条件的利息支出

 知识点 9 营业外收支

营业外收入

营业外支出

①非流动资产毁损报废收益

②盘盈利得 ( 仅限于无法查明原因的现金溢余 )

③捐赠利得

④与企业日常活动无关的政府补助

⑤由于债权单位撤销等原因转销确实无法支付的应付账款等

①非流动资产毁损报废损失

②盘亏损失（不包含现金短缺）

③捐赠支出

④罚款支出

⑤非常损失等

 知识点 10 所得税费用

调整事项

相关业务

举例

纳税调增事项

已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金 额

职工福利费

职工教育经费

公益性捐赠支出

工会经费

业务招待费

广告费和业务宣传费等

已计入当期损失但税法规定不允许扣除的项目 的金额

税收滞纳金、罚金、罚款等

纳税调减事项

税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目

前 5 年内未弥补亏损国债利息收入等

 知识点 11 利润的构成

营业利润

营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益 (-投资损失） ＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失） ＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）- 信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）

其中， 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

利润总额

营业利润＋营业外收入－营业外支出

利润总额－所得税费用

 知识点 12 本年利润

事项

账务处理

损益类科目结转入

“本年利润”

结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益（收益）

资产处置损益（收益）

公允价值变动损益（收益）

其他收益

营业外收入等

贷：本年利润

结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

管理费用

销售费用

财务费用

资产减值损失

信用减值损失

投资收益（损失）

资产处置损益（损失）

公允价值变动损益（损失）

营业外成本等

结转所得税费用   

借：本年利润

贷：所得税费用

“本年利润”转入

“利润分 配 ——

未分配利润”

结转净利润：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

结转净亏损：

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

 知识点 1 财务报告

分类标准

具体内容

财务报告

编制时间

年报

中期报告。中期财务报告应当至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注

财务报表

编制时间

年度财务会计报表

中期财务会计报表，分为月度、季度和半年度财务会计报表

编制主体

个别财务报表

合并财务报表

情形

内容

编制依据

依据各项会计准备确认和计量的结果编制财务报表

列报基础

以持续经营为基础编制财务报表

权责发生制

除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表

列报的一致性

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致， 不得随意变更

重要性原则

依据重要性原则单独或汇总列报项目

企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额两方面予以判断

总额列报

财务报表项目应当以总额列报， 资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失 项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但另有规定的除外

比较信息的列报

企业在列报当期财务报表时， 至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及 与理解当期财务报表相关的说明，提高信息在会计期间的可比性

表首的列报要求

企业在财务报表的显著位置（通常是表首部分）应当至少披露下列基本信息：编报企业的名称， 如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明

 知识点 2 资产负债表的结构

项目

具体内容

资产

流动资产

货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、 其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、 一年内到期的非流动资产、其他流动资产

非流动资产

债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、 固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用、生产性生物资产、油气资产、使用  权资产、商誉、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产

负债

流动负债

短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付 职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、 一年内到期的非流动负债、其他流动负债

非流动负债

长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非 流动负债

所有者权益  

实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积和未分配 利润

 知识点 3 资产负债表的编制

填列方法

常见报表项目

根据总账科目余额填列  

直接填列：短期借款、应付票据、实收资本（股本）、资本公积等

计算填列：货币资金、其他应付款等

根据明细账科目余额计算填列

应付账款、预收账款、交易性金融资产、开发支出、应付职工薪酬、 一年内到期 的非流动资产、 一年内到期的非流动负债

根据总账科目和明细账科目余额分

长期借款、其他非流动资产、其他非流动负债

根据有关科目余额减去其备抵科目

余额后的净额填列

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、在建工程、投资性房地产、固定资产、 无形资产、长期股权投资

综合运用上述填列方法分析填列

存货

项目

填列内容

货币资金

“库存现金”科目期末余额＋“银行存款”科目期末余额＋“其他货币资金”科目期末余额

应收票据

“应收票据”科目期末余额－“坏账准备”科目相关坏账准备的期末余额

应收账款

“应收账款”科目借方余额＋“预收账款”科目借方余额－“坏账准备”科目相关坏账准备期末余 额

预付账款

“应付账款”科目借方余额＋“预付账款”科目借方余额－“坏账准备”科目相关坏账准备的期末 余额

其他应收款

“应收利息”科目期末余额＋“应收股利”科目期末余额＋“其他应收款”科目的期末余额－“坏 账准备”科目相关坏账准备的期末余额

在建工程

“在建工程”科目期末余额＋“工程物资”科目期末余额－“在建工程减值准备”科目期末余额－“工 程物资减值准备”科目期末余额

固定资产

“固定资产”科目期末余额＋“固定资产清理”科目期末余额－“累计折旧”科目期末余额－“固 定资产减值准备”科目期末余额

无形资产

“无形资产”科目期末余额－“累计摊销”科目期末余额－“无形资产减值准备”科目期末余额

存货

“材料采购”科目期末余额＋“原材料”科目期末余额＋“发出商品”科目期末余额＋“库存商品” 科目期末余额＋“周转材料”科目期末余额＋“委托加工物资”科目期末余额＋“生产成本”科目   期末余额＋“受托代销商品”科目期末余额－“受托代销商品款”科目期末余额－“存货跌价准备” 科目期末余额 ± 材料成本差异 ± 商品进销差价

开发支出

根据“研发支岀”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

应付账款

“应付账款”科目贷方余额＋“预付账款”科目贷方余额

预收账款

“应收账款”科目贷方余额＋“预收账款”科目贷方余额

“应付利息”科目期末余额＋“应付股利”科目期末余额＋“其他应付款”科目期末余额

应付职工薪酬

根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列

 知识点 4 利润表

项目

填列说明

营业收入

根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列

营业成本

根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列

研发费用

根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销” 明细科目的发生额分析填列

其他项目

营业外收入、营业外支出、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动收益、资产 减值损失、信用减值损失、资产处置收益、投资收益、净敞口套期收益、其他收益、所得税费用等根 据自身的发生额分析填列

 知识点 5 现金流量表的概念及结构

项目

填列说明

营业收入

根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列

营业成本

根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列

研发费用

根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销” 明细科目的发生额分析填列

其他项目

营业外收入、营业外支出、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动收益、资产 减值损失、信用减值损失、资产处置收益、投资收益、净敞口套期收益、其他收益、所得税费用等根 据自身的发生额分析填列

基本结构

现金流入量－现金流出量＝现金净流量

基本原理

以权责发生制为基础提供的会计核算资料为依据，按照收付实现制基础进行调整计算，以反映现 金流量增减变动及其结果

调整计算方法

直接法和间接法

经营活动产生的现金 流量

是指与销售商品、提供劳务有关的活动产生的现金流量，包括企业投资活动和筹资活动以外的 所有交易和事项产生的现金流量

如销售商品收到现金、购买商品支付现金、经营性租赁、制造产品、广告宣传、缴纳税款等

投资活动产生的现金 流量

是指与非流动资产的取得或处置有关的活动产生的现金流量，包括企业长期资产的购建和不包 括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量

如购买股票或债券支付现金、销售长期投资收回现金、购建或处置固定资产、无形资产等

筹资活动产生的现金 流量

是指涉及企业财务规模的更改或财务结构组成变化的活动，也就是指导致企业资本及债务规模 和构成发生变动的活动产生的现金流量

如向银行借入款项收到现金、归还银行借款支付现金、吸收投资、发行股票、分配利润等

 知识点 6 现金流量表的编制

编制方法

起算点

作用

直接法

工作底稿法

以利润表中的 营业收入 为起算点

便于分析经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测 企业现金流量的未来前景

T 型账户法

间接法

以净利润为起算点

便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较， 了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因

方法

手段

基础

工作底稿法

工作底稿

资产负债表和利润表数据

T 型账户法

T 型账户

资产负债表和利润表数据

情况

项目内容

应加回的项目

资产减值准备，信用损失准备，固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧， 无形资产摊 销，长期待摊费用摊销

应加回或减去 的 项目

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，固定资产报废损失， 公允价值变动损失，财务费用， 投资损失，递延所得税资产减少，递延所得税负债增加，存货的减少

经营性应 收应付 项目的增减变动

经营性应收项目的减少，经营性应付项目的增加

 知识点 7 所有者权益变动

项目

具体内容

“上年年末余额”项目

反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他 综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的年末余额

“会计政策变更”“前期 差错更正”项目

分别反映企业釆用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理 的会计差错更正的累积影响金额

“本年增减变动金额” 项目

“综合收益总额”项目 , 反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金 额

“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本

“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额

“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间当年的增减变动情 况

纵向结构

按所有者权益增减变动时间及内容分为“上年年末余额”“本年年初余额”“本年增减变动金额”和“本 年年末余额”四栏

横向结构

采用比较式结构，分为“本年金额”和“上年金额”两栏

 知识点 8 附注

 知识点 9 财务报告的阅读与应用

项目

主要内容

资产的存在状态及其分布

获取企业拥有或控制的经济资源总量及配置状况的结构性信息，包括资产总额和资产结构 的信息。

负债及所有者权益的构成 状况

负债的规模及其 构成状况

获取企业在一定时期内需要偿还的债务的总量和债务状况的结构性信 息，了解掌握企业拥有或控制资产中运用负债获取资金来源的状况， 包括负债总额和负债结构性的信息。

所有者权益的规 模及其构成状况

获取企业股权融资和盈利积累资金的总量以及所有者权益状况的结构 性信息，了解掌握企业拥有或控制资产中运用股权融资和盈余积累获 取资金来源的状况，包括所有者权益总额及其结构性的信息。